Poniżej przedstawiamy trzecią część podsumowania najważniejszych zmian, z którymi będą musieli się zmierzyć podmioty powiązane w roku 2023 wypełniając obowiązki w zakresie cen transferowych w odniesieniu do transakcji realizowanych po 1 stycznia 2022 r. Poprzednie części naszego podsumowania zmian znajdą Państwo pod wskazanymi linkami:
- Część 1 – Terminy wypełnienia obowiązków
- Część 2 – Zwolnienia z obowiązków dokumentacyjnych
1. Najważniejsze zmiany w zakresie wartości transakcji kontrolowanej
Począwszy od 2019 roku podatek VAT na gruncie przepisów o cenach transferowych był neutralny dla wyliczenia wartości transakcji kontrolowanej. Wprowadzone przepisy, co do zasady podtrzymały tą zasadę, niemniej wprowadziły wyjątek, w którym wartość transakcji powinna być powiększana o wartość podatku VAT jeśli nie stanowi on podatku naliczonego oraz naliczonego podatku VAT, w tej części, w której zgodnie z przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT. Oznacza to możliwość podwyższenia wartości transakcji o nieodliczony VAT w przypadku transakcji, gdzie należny podatek nie stanowi podatku naliczonego. Przykładem, gdzie niniejsza zmiana znajdzie zastosowanie są transakcje zakupowe dokonywane od zagranicznych podmiotów powiązanych, w których to podatnicy wykazują należny podatek bez prawa do jego odliczenia lub sytuacja, w której od określonych zakupów od podmiotów powiązanych przysługuje im jednie częściowe prawo do odliczenia lub takiego prawa nie mają w ogóle. W efekcie może to spowodować powstanie obowiązku dokumentacyjnego w zakresie transakcji, których wartość (w kwocie netto) znajdowała się dotychczas poniżej progu dokumentacyjnego.
W ramach zmian uszczegółowiono również przepisy w zakresie wartości transakcji dla depozytów (wartość kapitału) oraz umów spółki nieposiadającej osobowości prawnej (wartość wkładu).
| Wartości transakcji | |
| 2019 - 2021 r. | od 2022 r. |
| Wartość transakcji ustalana jest z pominięciem podatku VAT. | Wartość transakcji co do zasady ustala się pomijając podatek VAT z wyłączeniem określonych sytuacji w których podatek może nie być neutralny na gruncie podatku CIT. |
| Regulacje szczegółowe co do wyliczania wartości transakcji stosuje się wyłącznie do pożyczek i kredytów, gwarancji oraz przypisania dochodu (straty) do zakładu. | Wprowadzenie szczegółowych regulacji co do obliczenia wartości transakcji: - Depozytu - jako wartości kapitału, -Umowy spółki nieposiadającej osobowości prawnej - jako wartość wkładu. |
2. Najważniejsze zmiany w TPR
Jedną z podstawowych zmian w zakresie Polskiego Ładu jest likwidacja odrębnego dokumentu tj. oświadczenia o przygotowaniu lokalnej dokumentacji cen transferowych. Nowa treść niniejszego oświadczenia zostanie przeniesiona do informacji TPR. W efekcie czego zmianie ulegnie sposób składania oraz podpisywania informacji TPR, która po raz kolejny poszerzy zakres informacji raportowanych organom podatkowym. Ponadto po raz pierwszy będzie możliwość złożenia informacji przez profesjonalnego pełnomocnika.
| Zmiany w TPR | |
| 2019 - 2021 r. | od 2022 r. |
| Obowiązek podpisania oraz złożenia odrębnego oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz rynkowości transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi. | Likwidacja oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych jako odrębnego dokumentu i przeniesienie go, w zmienionej treści do formularza TPR-C. |
| TPR składany jest Szefowi KAS. | TPR składany jest naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego. |
| Informacja TPR jest podpisywana na zasadach ogólnych jak inne tego typu deklaracje podatkowe. | Informacja TPR jest podpisywana zazwyczaj przez kierownika jednostki lub osobę wyznaczoną spośród członków organu (jeśli definicję kierownika spełnia więcej niż jedna osoba) jak również istnieje możliwość podpisania przez pełnomocnika będącego adwokatem, radcą prawnym lub doradcą podatkowym. |
| Raportowanie w informacji TPR transakcji objętych obowiązkiem dokumentacyjnym oraz korzystających ze zwolnienia przewidzianego dla transakcji krajowych. | Rozszerzenie zakresu raportowania o transakcje, które mogłyby skorzystać ze zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego na podstawie wprowadzonych w Polskim Ładzie zmian TP (tj. zwolnienie dla porozumienie APA, safe harbor oraz oddziałów). |
| Transakcje zawierane z nierezydentami podlegają podobnemu obowiązkowemu osobnemu raportowaniu z mocy wielu przepisów. | Obowiązani do złożenia informacji TPR będą zwolnieni z przekazania organom podobnych informacji (w ramach ORD-U). Wyjątek! Transakcje z podmiotami w rajach podatkowych nie korzystają z uproszczenia. |
Złożenie informacji TPR zwolni podatnika również z innych podobnych obowiązków sprawozdawczych takich jak deklaracja ORD-U, pod warunkiem, że stroną transakcji nie są podmioty zlokalizowane w rajach podatkowych. Warto jednak zaznaczyć, że z uwagi na obowiązek złożenia deklaracji ORD-U do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego określenie tego czy obowiązek złożenia TPR zaistnieje może być kłopotliwe. Skorzystanie z omawianego zwolnienia wymaga bowiem wiedzy czy transakcje z podmiotami powiązanymi przekroczyły progi wartościowe oraz czy podatnik nie zawierał bezpośrednich transakcji z podmiotami z tzw. rajów podatkowych.
W efekcie omawiane zwolnienie w praktyce może być trudne do zastosowania przy utrzymaniu obowiązujących terminów na złożenie zarówno informacji TPR jak i deklaracji ORD-U.
3. Zmiany w zakresie powiązań
Ustawodawca w ramach nowelizacji zdecydował się również na aktualizację przepisów rozszerzając istnienie powiązań, na podmioty, które nie były dotychczasowo uznawane za podmioty powiązane w sposób kapitałowy. Wśród takich podmiotów można było wymieniać wspólników spółek osobowych (np. komandytariuszy), którzy zazwyczaj posiadali udział nie przekraczający progu 25% (implikujący powstanie powiązania). Począwszy od 2022 roku wszyscy wspólnicy spółek komandytowych, komandytowo-akcyjnych oraz jawnych bez względu na poziom udziału kapitałowego zostali wskazani jako podmioty powiązane względem spółek, w których posiadają swój udział. W ramach Polskiego Ładu zdecydowano się również na rozszerzenie pojęcia znaczącego wpływu w powiązaniu kapitałowym do udziale zarówno w zysku jak i stracie.
| Zakres powiązań | |
| 2019 - 2021 r. | od 2022 r. |
| Zastosowanie progu 25% udziału w stosunku do uznania podmiotu za powiązany. | Rozszerzenie powiązania na wspólników spółek komandytowych, spółek komandytowo-akcyjnych oraz jawnych bez względu na 25% udział kapitałowy. |
| Pojęcie znaczącego wpływu jako podstawa powiązania podmiotów odnosi się wyłącznie do pojęcia udziału w zysku. | Rozszerzenie pojęcia znaczącego wpływu również o udział w stracie podmiotu. |
***
W sytuacji jakichkolwiek pytań lub wątpliwości związanych z tematem naszego Tax Alertu uprzejmie prosimy o kontakt.
KONTAKT
Tomasz Jankowski
Partner, doradca podatkowy
tomasz.jankowski@ptpodatki.pl
22 205 22 22
Anna Jaworska
Dyrektor, doradca podatkowy
anna.jaworska@ptpodatki.pl
22 205 22 66
Dominika Michalska
Menedżer, doradca podatkowy
dominika.michalska@ptpodatki.pl
22 205 22 55
Joanna Białobrzewska
Menedżer, doradca podatkowy
joanna.bialobrzewska@ptpodatki.pl
22 205 22 35
Piotr Kiciński
Dyrektor, doradca podatkowy
piotr.kicinski@ptpodatki.pl
22 205 22 63